北京市财政局转发财政部《全民所有制工业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定》及《工业企业会计制度若干问题的补充规定》

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北京市财政局转发财政部《全民所有制工业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定》及《工业企业会计制度若干问题的补充规定》

来源:重庆风险代理律师网址: http://www.fxdllawcq.com/ 时间:2016/12/16 21:50

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北京市财政局转发财政部《全民所有制工业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定》及《工业企业会计制度若干问题的补充规定》序市属各企业总公司(局、办、集团公司)、各区县财政局、市财政局各分局现将财政部(９３)财会字第２４号文《关于印发〈全民所有制工业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定〉的通知》及(９３)财会字第２９号《关于印发〈工业企业会计制度若干问题的补充规定〉的通知》转发给你们，并结合北京市具体情况作以下补充，请一并贯彻执行一、调帐原则１．企业应根据新的行业财务会计制度并结合市财政局下发的《关于国有企业执行新的财务制度有关衔接问题的通知》及《补充通知》文件精神，按本规定调整有关帐目。有关会计报表格式及编报方法另行规定２．财政部调帐原则中“企业按照新制度的要求对７月份月初余额进行的调整，应作为７月份的经济事项记入７月份有关帐内”，指旧科目到新科目的转换工作二、帐目调整补充１．企业职工福利基金明细科目如果是借方余额，经其他专用基金抵补后仍为借方余额的暂作挂帐处理，增设“１９２专项应收款”科目核算调帐时借专项应收款贷专用基金——职工福利基金企业职工福利基金明细科目如果是贷方余额，可将其历年结余的一部分转入“盈余公积——公益金”科目，用于职工集体福利设施支出２．亏损企业按销售收入一定比例已经提取补充的流动基金，可分别情况进行处理 (１)属于１９９２年底以前的事项可冲减９２年度前已发生的亏损借流动基金——国家流动基金贷应弥补亏损——应由以后年度利润弥补的亏损(２)属于１９９３年１月１日以后的事项，应按原渠道冲回３．未实行工效挂钩办法的企业，在税后列支的奖励基金按财政部补充规定在“利润分配”科目下设“转作奖金的利润”明细科目核算４．关于承包企业的会计处理问题，北京市属国有企业实行照章纳税、超收分成或全留，由财政返还的形式。承包企业按规定计算出应交的承包利润(包括所得税、调节税、利润、工改利润等)，在“利润分配”科目下增设“应交调节税”、“应交工改利润”明细科目核算。期末，企业计算出应交的所得税、调节税、利润、工改利润等，借记“利润分配——应交所得税、应交调节税、应付利润、应交工改利润”等科目，贷记“应交税金”、“应付利润”等科目；企业收到财政部门返还的超承包利润时，借记 “银行存款”等科目，贷记 “盈余公积”等科目５．企业为开发新产品、新技术而购置的单台价值在５万元以下的测试仪器和试验装置，列作费用的会计处理。为了简化核算，企业也可直接借记 “管理费用”，贷记 “银行存款”等科目，并登记备查簿，作为固定资产管理６．关于原“发出商品”的核算，按权责发生的原则，企业在执行新会计制度调帐时，可将“发出商品”科目余额转入“产成品”科目中的“发出商品”明细科目，单独核算、记帐，随销售随结转，转平后取消“发出商品”明细科目附件一财政部关于印发《全民所有制工业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定》的通知〔(９３)财会字第２４号〕国务院各有关部委、直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局) 现将《全民所有制工业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定》印发给你们，请布置执行，执行中有何问题，望及时函告我们１９９３年５月２５日附全民所有制工业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定按照财政部(９２)财会字第６７号《关于印发工业企业会计制度的通知》的规定，工业企业将于１９９３年７月１日起执行新的《工业企业会计制度》，《国营工业企业会计制度——会计科目和会计报表》将同时废止。现将全民所有制工业企业执行新制度时的新老制度衔接中有关调帐问题规定如下一、调帐原则企业于１９９３年７月１日前按照《国营工业企业会计制度——会计科目和会计报表》的规定设置有关的会计帐目，并按原规定的记帐方法进行日常会计核算，编制有关的会计报表。１９９３年７月１日起，执行新发布的《工业企业会计制度》，但对１９９３年７月１日以前的业务事项不再调整调帐时，按照新制度的要求，对原有经济事项的调整(如有价证券应计利息等)应作为６月底以前发生的经济事项补记到６月份帐内。企业应按补记后的数字编制有关会计报表和科目余额表，并将科目余额作为７月份的月初数企业按照新制度的要求对７月份月初余额进行的调整，应作为７月份的经济事项(调整月初数)记入７月份有关帐内，７月份的有关报表应按调整后的数字编制二、帐目调整１．“固定资产”科目新会计制度仍然使用“固定资产”科目，由于固定资产标准的改变，原作为固定资产核算的劳动资料，一部分要转为低值易耗品，而另一部分原作为低值易耗品核算的劳动资料，要转为固定资产在调帐时，低值易耗品采用一次或分次摊销法的企业，将固定资产转为低值易耗品时，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的净值，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。低值易耗品采用五五摊销法的企业，则应将已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价的５０％，贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目，按其差额，借记或贷记“待摊费用”或“递延资产”科目；按固定资产原价，借记“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，贷记“固定资产”科目原作为低值易耗品核算的劳动资料需要转为固定资产的，不再结转，仍然作为低值易耗品核算，以后新发生时再按固定资产的划分标准进行核算２．“待核销基建支出”科目根据新制度的规定，企业购建固定资产过程中发生的费用，不再采用核销的办法。新制度没有设置“待核销基建支出”科目。调帐时，对原“待核销基建支出”科目的余额进行分析属于借款利息部分，经批准冲减专用基金，借记“专用基金”科目，贷记“待核销基建支出”科目；未抵冲利息部分，以及待核销基建支出中的其他支出，应分别摊销期限，分别转入待摊费用或递延资产，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“待核销基建支出”科目３．“无形资产”科目新老会计制度对“无形资产”科目的核算内容基本相同，企业可以根据“无形资产”科目的余额直接转帐，也可以继续使用旧帐４．“长期投资”和“有价证券”科目新老制度对长期投资均设置了“长期投资”科目，但新制度和老制度的长期投资科目核算内容不同。原制度“长期投资”科目主要核算除有价证券以外的其他各种企业投资，而将长期债券投资记入“有价证券”科目，新制度将企业的对外投资按投资期限长短划分为长期投资和短期投资，分别设置科目进行核算。同时取消“有价证券”科目企业在调帐时，应对“有价证券”和“长期投资”科目的余额进行分析，“有价证券”科目中，属于不准备在一年内变现的投资，应转入“长期投资”科目，其余部分转入“短期投资”科目；“长期投资”科目中，属于能随时变现，持有时间不超过一年的投资，应转入“短期投资”科目在结转债券投资时，债券的应计利息，在转帐前应事先预提计入有关专用基金等科目，预提后再予结转。预提时，应按照债券票面价值和票面利率以及已持有时间计算出长期债券投资应计的利息，借记“有价证券”科目，贷记“专用基金”(有关明细科目)等科目；转帐时，将长期债券投资本息，借记“长期投资”科目，贷记“有价证券”科目。将短期债券投资本息，借记“短期投资”科目，贷记“有价证券”科目。属于能随时变现，持有时间不超过一年的其他投资，结转时借记“短期投资”科目，贷记“长期投资”科目；原“长期投资”科目中属于在一年内不准备变现的投资，仍然保留在“长期投资”科目中新制度规定，长期投资中的股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。在采用权益法核算的情况下，长期投资帐户所反映的企业投资额，要随着其所占有的接受投资企业所有者权益的增减变动而变动，即接受投资企业净资产增加(或减少)，作为投资收益(或损失)，同时长期投资帐户也同样增加(或减少)。按照新制度，长期投资采用权益法记帐的企业，在进行上述调帐前，还应将长期投资帐户按权益法的要求进行调整，调整增加的数额，借记“长期投资”科目，贷记“固定基金”科目；调整减少的作相反的会计分录５．“材料采购”科目新老制度都设置了“材料采购”科目，核算内容基本相同，企业可以按照“材料采购”科目的余额结转或沿用旧帐６．“原材料”科目新制度仍然设置了“原材料”科目，但核算内容有所改变，在调帐时，企业只需要将“原材料”科目的余额直接转帐或沿用旧帐７．“燃料”科目新制度中未设置“燃料”科目，而将其核算内容归并到“原材料”科目中。在调帐时，企业应将“燃料”科目的余额转入“原材料”科目，借记“原材料”科目，贷记“燃料”科目８．“包装物”科目新制度规定包装物在领用时采用一次摊销法，数额较大的可以通过“待摊费用”或“递延资产”科目进行核算。在调帐时，企业应将出租、出借、已用包装物的摊余价值，借记“待摊费用”科目或“递延资产”科目，按已摊销的价值，借记“包装物——包装物摊销”科目，按出租、出借、已用包装物的计划成本(或实际成本)，贷记“包装物——出租、出借、库存已用包装物”科目。采用计划成本进行核算的企业，还应同时分摊材料成本差异，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字登记) 出租、出借包