财政部关于印发《企业会计准则——非货币性交易》的通知

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财政部关于印发《企业会计准则——非货币性交易》的通知

来源:重庆风险代理律师网址: http://www.fxdllawcq.com/ 时间:2016/09/26 37:36

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财政部关于印发《企业会计准则——非货币性交易》的通知一、基本要求(一)企业应分清非货币性交易与货币性交易的界限企业在生产经营过程中所进行的各类交易，按照交易对象的属性，可分为非货币性交易和货币性交易。非货币性交易不同于企业发生的一般交易行为，它是指交易双方以非货币性资产进行的交换。本准则旨在规定非货币性交易中换入、换出资产如何计价，以及相关损益如何确认的问题在非货币性交易中，有时也会涉及少量的货币性资产。这里的货币性资产，称为补价。非货币性资产进行交换，并不意味着不涉及任何货币性资产，如果只涉及少量的货币性资产，则仍属于非货币性交易。为便于判断，一般以25％作为参考比例。如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例(或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)低于25％(含25％)，则视为非货币性交易，应根据本准则的有关规定进行会计处理；如果这一比例高干25％(不含25％)，则视为货币性交易，应根据货币性交易的核算原则进行会计处理。例如，甲公司用一台设备A1交换乙公司的设备A2，以利于生产经营。在交换日，设备A1的账面原值为100000元，累计折旧为20000元；设备A2的账面原值为90000元，累计折旧为15000元。设备A1的公允价值为65000元，设备A2的公允价值为70000元。甲公司另支付银行存款5000元给乙公司。在这项交易中，甲公司支付的货币性资产(即，银行存款)5000元占换入设备A2公允价值70000元的比例为7.14％(5000／70000)。由于支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例为7.14％，低于25％，所以，可以判定这项交易为非货币性交易，应根据本准则的有关规定进行会计处理。又如，上例中，如果设备A2的公允价值为90000元，在其他条件不变的情况下，甲公司需另支付银行存款25000元。在这项交易中，甲公司支付的货币性资产(即，银行存款)25000元占换入设备A2公允价值90000元的比例为27.78％(25000／90000)。由于货币性资产占换入资产公允价值的比例为27.78％，高于25％，所以，可以判定这项交易为货币性交易，应根据货币性交易的原则进行会计处理(二)企业应分清盈利过程完成的非货币性交易与盈利过程没有完成的非货币性交易的界限盈利过程是否完成是非货币性交易会计核算中的重要概念。这里所讲的盈利过程是否完成，强调的是持有换入资产相对于换出资产的目的是否发生变化。比如，换入的资产，其用途不同于换出的资产，则这一交易的盈利过程已经完成，换出资产所蕴含的经济利益已经实现；又如，换入资产的用途与换出资产的用途是一样的，只是改变了资产的具体形态，仍然服务于原来的目的，则这一交易的盈利过程就没有完成，换出资产所蕴含的经济利益还没有实现。如果非货币性交易盈利过程已经完成，则采用公允价值作为计量标准，公允阶直与账面价值之间的差额计入当期损益；如果非货币性交易盈利过程没有完成，则采用账面价值作为计量标准，一般不确认损益。如果换出资产的公允价值低于其账面价值，即发生了减值，则应确认损益。因此，企业必须分清盈利过程完成的非货币性交易与盈利过程没有完成的非货币性交易的界限需要注意的是，有的非货币性交易，虽然换入资产的用途不同于换出资产，但换入资产还需再次用于非货币性交易，才能实现交易的最终目的。在这种情况下，也应视为盈利过程没有完成。比如，用商品换入一台设备，计划再用该设备换取另一种设备作为企业的固定资产，这一交易的盈利过程就没有完成。当然，在盈利过程没有完成的情况下，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，也应当确认换出资产的减值损失(三)企业应合理划分非货币性交易损益的归属非货币性交易是企业的特殊交易行为，不同于一般的商品交易。为正确核算非货币性交易损益，企业必须正确区分非货币性交易损益的性质，合理划分非货币性交易损益的归属对于同类非货币性资产交换产生的损益，企业应正确区分其性质，确定其归属。例如，在同类非货币性资产交换中，如果换出的资产是原材料、库存商品，则其公允价值低于账面价值的差额，可记入“存货跌价损失”科目；如果换出的资产是固定资产、无形资产，则其公允价值低于账面价值的差额，可记入“营业外支出”科目；如果换出的资产是长期股权投资，则其公允价值低于账面价值的差额，可记入“投资收益”科目。在同类非货币性资产交换中涉及补价时，以补价占换出资产公允价值的比例为基础确认的收益，其会计处理方法是如果换出的资产是原材料、库存商品所确认的收益可记人“非货币性交易收益”科目，并在利润表中“其他业务利润”项下增设“非货币性交易收益”项目加以反映；如果换出的资产是固定资产、无形资产，所确认的收益可记入“营业外收入”科目；如果换出的资产是长期股权投资，所确认的收益可记入“投资收益”科目对于不同类非货币性资产交换产生的损益，企业应正确区分其性质，分别归属于“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“营业外收入”、“营业外支出”科目核算。具体地说，如果不同类非货币性资产交换产生的损益与主营业务内容有直接关系，应在“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算；如果与主营业务以外的其他销售或其他业务有关，应在“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算；如果与生产经营无直接关系，应在“营业外收入”和“营业外支出”科目核算。如果不同类非货币性资产交换涉及固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算，然后转入“营业外收人”或“营业外支出”科目核算二、关于引言本准则在引言部分指出，下述事项不包括在本准则范围之内(1)放弃非现金资产(不包括股权)取得股权(2)企业合并中所涉及的非货币性交易放弃非现金资产(不包括股权)取得股权，已在《企业会计准则——投资》中规范，不包括在本准则范围内。放弃股权以取得股权，如果属于企业合并，将由相关准则或制度规范；如果不属于企业合并，则按本准则进行会计处理三、关于定义本准则对“货币性资产”、“非货币性资产”、“非货币性交易”、“待售资产”、“非待售资产”、“公允价值”进行了定义，以下分别加以说明1.货币性资产货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金货币性资产是相对于非货币性资产而言的。二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，则该资产是非货币性资产一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其它应收款等2.非货币性资产非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营过程，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过该产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，因此，固定资产属于非货币性资产一般来说，资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产的项目有股权投资、预付账款、存货(在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品，生产成本)、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等3.非货币性交易非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价通常情况下，商品交易是用货币性资产(如现金)来交换非货币性资产(如存货、固定资产、无形资产等)。在这里，所交换的货币性资产的金额，是计量企业收到的非货币性资产成本的基础，也是计量企业转出非货币性资产的收益或损失的基础。但是，非货币性交易一般不涉及货币性资产，表现为交易双方以非货币性资产与非货币性资产相交换当然，非货币性交易中，有时可能涉及少量的货币性资产。本准则指南提出了一个参考比例，即，如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例(或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)低于25％(含25％)，仍视为非货币性交易；如果这一比例高于25％(不含25％)，贝视为货币性交易4.待售资产待售资产，指企业为出售而持有的非货币性资产，包括商品、短期股票投资以及不准备持有至到期的债券投资等待售资产是相对于非待售资产而言的。二者区分的主要依据是企业持有资产的目的不同；待售资产是指企业为出售而持有的非货币性资产。企业持有待售资产的目的不是为在生产商品或提供劳务过程中使用，而是为了通过出售获利。例如，企业持有商品的主要目的是为了通过销售获利，而不是为了通过使用获利，所以，商品属于待售资产5.非待售资产非待售资产，指待售资产以外的非货币性资产，包括库存材料、固定资产、无形资产和长期股权投资等非待售资产是指企业不是为出售而持有的非货币性资产。企业持有非待售资产的主要目的是，作为劳动对象或劳动手段，在正常的生产经营过程中发挥作用，而不是通过出售获利。例如，企业持有库存材料的主要目的是作为劳动对象，通过在正常的生产经营过程中对其进行加工形成商品，然后通过销售获利；企业持有固定资产的主要目的是作为劳动手段，通过在正常的生产经营过程中